- 189, 190. Распределение общественного богатства между потребителями и производителями. Собственно капиталы арендуются не в натуре, а в наличных деньгах (en espies). Кредит. Основной капитал; оборотный капитал.
- 191, 192. Счет «Касса»: дебет, кредит, сальдо.
- 193, 194. Происхождение и назначение наличных денег в кассе. Счет «Капиталист» или «Мартен». Счет «Основной капитал » или «Первоначальные затраты». Счет «Оборотный капитал («Товары» и «Общие издержки»). Принцип двустороннего ведения бухгалтерского учета. Актив, пассив. Гроссбух, журнал.
- 195. Кредит «Коммандитного товарищества»; дебет «Первоначальные затраты»; дебет «Товары»; дебет «Общие издержки»; кредит «Товары».
- 196. Сальдо «Общих издержек» через дебет «Товаров»; сальдо «Товаров» через кредит или дебет «Прибылей и убытков».
- 197. Баланс.
- 198, 199. Сложности: 1) Подробности записей; 2) Клиенты-должники; 3) Векселя полученные; 4) Банки; 5) Поставщики-кредиторы; 6) Векселя выданные; 7) Товары, находящиеся на учете.
189. Итак, предприниматель — это персонаж (индивид или общество), который покупает сырые материалы у других предпринимателей, затем арендует посредством арендной платы землю у земельного собственника, посредством заработной платы — личные способности работника, посредством процента — капитал у капиталиста и, в конечном счете, применив производительные услуги к сырым материалам, продает на свой счет полученную продукцию. Предприниматель в сельском хозяйстве покупает семена, удобрения, худой скот; он арендует земли, хозяйственные постройки, орудия для обработки земли, нанимает пахарей, сборщиков урожая, слуг; продает сельскохозяйственную продукцию, откормленный скот. Предприниматель в промышленности покупает текстиль, металл в заготовках; он арендует заводы, мастерские, станки, инструменты, нанимает прядильщиков, кузнецов, механиков; он продает обработанные предметы: ткани, изделия из металла. Предприниматель в торговле покупает товары оптом; он арендует склады, лавки, нанимает приказчиков, коммивояжеров и продает товары в розницу. Когда те и другие продают свои продукты или товары дороже, чем они им обошлись в сырых материалах, арендной плате, заработной плате и проценте, то для них получается прибыль (benefice); в противном случае — убыток. Такова альтернатива, характеризующая роль предпринимателя.
190. Данное определение, если сопоставить его с нашей таблицей элементов производства, позволяет завершить объяснение и обоснование этой таблицы.
Капиталы, помещенные в рубрики 1, 2 и 3, производящие потребляемую услугу, — это капиталы, находящиеся в руках земельных собственников, работников и капиталистов — потребителей. Капиталы, помещенные в рубрики 4, 5 и 6, производящие производительную услугу, — это капиталы, находящиеся в руках предпринимателей. Таким образом, всегда имеется возможность узнать, является ли услуга потребляемой либо производительной. Например, рента от общественных садов, работы государственных чиновников, прибыли (profits) от общественных зданий являются не производительными, а потребляемыми услугами по той причине, что государство является не предпринимателем, стремящимся продать продукты по продажной цене, равной, по меньшей мере, их себестоимости, а потребителем, который посредством налога заменил земельных собственников, работников и капиталистов и который вместо них покупает услуги и продукты.
Равным образом в числе доходов те, что помещены в рубрику 8, находятся в руках потребителей; те же, что помещены в рубрику 9, — в руках предпринимателей. Но здесь следует одно из самых важных замечаний.
Земельные капиталы и личные капиталы арендуются в натуре. Земельный собственник и работник отдают в аренду предпринимателю первый — землю, второй — личные способности на год, на месяц, на день и по истечении срока аренды забирают их обратно. Движимые капиталы, за исключением зданий и некоторых малочисленных предметов мебели или инструментов, сдаются в аренду не в натуре, а в форме денег. Капиталист образует свой капитал путем последовательных операций по сбережению и отдает деньги в долг предпринимателю на определенный срок; предприниматель обращает эти деньги в капиталы в собственном смысле слова и по истечении срока займа возвращает деньги капиталисту. Эта операция составляет кредит. Отсюда следует, что доходы, состоящие в сырых материалах, входящих в рубрику 9, равно как движимые капиталы, помещенные в рубрику 6, могут входить в состав капитала, занимаемого предпринимателем. Движимым капиталам дают название основного капитала или первоначальных фондов; это — совокупность всех предметов, которые служат в производстве более одного раза. Сырым материалам, после того как к ним присоединили новые движимые капиталы, поставленные в рубрику 7, и новые доходы (рубрика 10), дают название оборотного капитала или оборотных фондов; это совокупность всех предметов, которые служат в производстве только один раз.
Деньги в обращении (рубрика 11) находятся в руках потребителей; деньги, фигурирующие в рубрике 12, входят в состав оборотного капитала предпринимателей. Деньги в сбережениях, помещенные в рубрику 13, находятся в руках потребителей и представляют собой как раз избыток дохода над потреблением.
191. В каждый данный момент времени состояние предпринимателя (с прибылью или убытками) следует из ситуации, представленной в его учетных книгах, и из состояния его сырых материалов и продуктов на складе. Именно здесь, следовательно, пора изложить способ ведения бухгалтерского учета и инвентаризации на предприятиях. Этот способ, выведенный из общепринятой практики, будет полностью соответствовать предшествующим построениям, а это доказывает, что наша теория производства вполне исходит из природы вещей. Вначале я кратко изложу принципы двустороннего ведения бухгалтерского учета.
192. Как предприниматель, я имею прежде всего в своем распоряжении кассу (исходное значение слова «caisse» — ящик, прим. перев.), куда я кладу деньги, когда получаю их, и откуда я беру их, когда они нужны мне на расходы. Таким образом, идет двойной поток денег как извне, так и изнутри кассы: один поступающий и один уходящий поток денег. Впрочем, ясно, что количество денег, находящееся в кассе в каждый данный момент времени, всегда равно разнице между поступившим и вышедшим из нее количеством денег. Итак, если я возьму в журнале чистую страницу и напишу наверху «Касса»; если я буду записывать на одной стороне страницы, например, на левой, столбцом все те суммы, которые я последовательно вносил в свою кассу; если я буду записывать также столбцом на другой стороне страницы, на правой, суммы, которые я брал из нее, то разница итоговой суммы слева и итоговой суммы справа всегда будет представлять собой точную сумму наличных денег в кассе. Оба этих итога могут быть равными, а их разница — нулевой: это когда касса пуста; но правый итог никогда не может быть больше левого. Совокупность двух колонок называется счетом «Касса»; левая итоговая сумма называется «дебетом» (или «долги»), правая — «авуары» или «кредит» счета «Касса»; разница между ними — положительная либо нулевая, но никогда не отрицательная — называется сальдо счета «Касса».
193. До сих пор мы не видим ничего, что походило бы на двустороннее ведение учета; но вот как обстоит дело.
Деньги, приходящие в кассу, поступают от капиталистов, одолживших мне их, или от потребителей, купивших у меня продукцию; деньги, которые выходят из кассы, будут преобразованы либо в основной, либо в оборотный капитал. И вот я предполагаю, что, записывая в дебет счета «Касса» сумму, которую я туда вношу, я хочу указать, откуда она поступила, и точно так же, записывая в кредит счета «Касса» сумму, которую я взял оттуда, я хочу указать, на что она пошла. Например, первые деньги, которые я положу в кассу, — это сумма, одолженная мне моим другом по имени Мартен, которому я обещаю вернуть ее частями за два или три года. Как указать, что эта сумма идет от Мартена? Очень просто. После записи суммы в дебет счета «Касса» я пишу такие слова: Капиталисту или Мартену. Но чтобы все делать аккуратно, я на этом не останавливаюсь. Я беру другую чистую страницу моего журнала и сверху пишу: Капиталист или Мартен; после чего и сразу же после записи суммы в дебет счета «Касса», т.е. на левой стороне этого счета, я записываю ту же сумму в кредит счета «Капиталист» или «Мартен», т.е. на правой стороне данного счета; а непосредственно перед записью этой суммы в кредит счета «Капиталист» или «Мартен» я пишу слова: Через кассу. Дело сделано. Но есть и другая вещь, о которой уже можно догадаться: дело в том, что когда, напротив, я возьму деньги из своей кассы , чтобы частично вернуть долг моему капиталисту Мартену, то одновременно с записью суммы в кредит счета «Касса» с пометкой «Через капиталиста» или «Через Мартена» я запишу ее в дебет счета «Капиталист» или «Мартен» с пометкой «В кассе»; в результате как дебетовое сальдо счета «Касса» всегда содержит сведения о деньгах, имеющихся в моей кассе, так и кредитовое сальдо счета «Капиталист» или «Мартен» в любое время даст мне информацию по другому важному вопросу, который не следует терять из виду, а именно — о сумме денег, которую я остаюсь должным моему капиталисту Мартену.
Так же обстоит дело и с остальными суммами, которые я беру либо кладу в свою кассу. Если, например, я беру из нее деньги для установки у себя в мастерской станка, то, поскольку этот станок входит в состав того, что мы назвали первоначальными фондами (о значении которых мы скоро узнаем), то я открываю счет «Основной капитал» или «Первоначальные затраты» и записываю сумму в кредит счета «Касса» с пометкой «Через основной капитал» или «Через первоначальные затраты» и в дебет счета «Основной капитал» или «Первоначальные затраты» с пометкой «В кассе». Так же я поступаю и с элементами оборотного фонда. Если я беру деньги на покупку сырых материалов или товаров оптом, либо для оплаты аренды помещения или моих рабочих и, вообще говоря, для оплаты арендной платы, заработной платы или процента, то я буду записывать их в кредит «Кассы» и в дебет счета «Оборотный капитал». А если я кладу в кассу деньги от продажи своей продукции, то записываю сумму в дебет счета «Касса» и в кредит счета «Оборотный капитал». В нынешней практике бухгалтерского учета счет «Оборотный капитал» заменен двумя другими счетами: счет «Товары», в дебет которого вносятся сырые материалы и товары, закупленные оптом, и счет «Общие издержки», в дебет которого вносятся арендная плата, заработная плата и процент. Если нужно, можно провести именно такую разбивку или еще более дробную; но, как мы увидим чуть ниже, все эти особые счета, заменяющие общий счет «Оборотный капитал», должны будут объединяться при инвентаризации.
Таково двустороннее ведение бухгалтерского учета (двойная запись), принцип которого состоит в том, чтобы никогда не записывать некую стоимость в дебет или кредит одного счета, не занося ее в то же самое время в кредит или дебет другого счета; отсюда следует, что общая сумма дебетовых сальдо, или актив, всегда равна общей сумме кредитовых сальдо, или пассиву. Книга, содержащая такие записи в порядке счетов и — как дополнение — в порядке хронологии, называется «Гроссбух» (Главная книга). Параллельно ей ведется другая книга, содержащая записи в порядке хронологии и — как дополнение — в порядке счетов, называемая «Журнал».
194. Счет «Касса», имеющий то дебетовые, то кредитовые записи; счет «Капиталист», который может быть разбит на столько счетов, сколько имеется капиталистов, давших в долг наличные деньги; счет «Основной капитал», обычно дебетовый; счет «Оборотный капитал», то дебетовый, то кредитовый — таковы четыре основных счета каждого предприятия. Дебет счета «Основной капитал » представляет собой стоимость основного капитала; дебет счета «Оборотный капитал» — стоимость нереализованного оборотного капитала. Сегодня много спорят по вопросу о том, пригодно ли двустороннее ведение бухгалтерского учета в том виде, как мы его только что изложили, для использования в сельском хозяйстве, как это имеет место в промышленности, в торговле или в банках. Это возвращает нас к вопросу о том, является ли сельское хозяйство «индустрией», состоящей в том, чтобы применять ренту, труд и процент к сырым материалам для получения продукции. Если дело обстоит так — а вполне очевидно, что оно именно так и обстоит, — то нет сомнения в том, что двусторонняя бухгалтерия может применяться на сельскохозяйственных предприятиях так же, как на предприятиях промышленных, торговых и финансовых, и что, если еще не удалось добиться ее применения, то потому, что не сумели рациональным образом определить различные счета. Мы имеем здесь поразительный пример того, как теория и практика должны помогать друг другу; ибо известно, что промышленная практика, отражаемая бухгалтерским учетом, может успешно использоваться для разработки теории производства; также очевидно, что эта теория, если она разработана, может не менее успешно использоваться для выражения — через бухгалтерский учет — сельскохозяйственной практики.
195. Сейчас нам предстоит изложить способ инвентаризации предприятий, а также то, как устанавливается прибыльность или убыточность предпринимателя. Для этого лучше всего будет обратиться к примеру, следуя общепринятой практике и обозначениям современного ведения бухгалтерского учета.
Теперь я столяр-краснодеревщик. Я основал свое дело с помощью 3000 фр., что я сэкономил, и 7000 фр., которые мне одолжили некоторые из моих родственников и друзей, принявших во мне участие и доверяющих мне. Мы, эти люди и я, подписали документ, нотариально не засвидетельствованный, в соответствии с которым они обязались предоставить мне 7000 фр. на десять лет, а я взял обязательство выплачивать им 5% годовых. Тем самым они стали моими коммандитистами, а сам я — своим собственным коммандитистом и должен выплачивать себе 5% годовых на свои 3000 фр. Положив в свою кассу 10000 фр., я записал 10000 фр. в дебет счета «Касса» и 10000 фр. в кредит счета «Коммандитное товарищество» (товарищество, основанное на доверии). Если бы мои коммандитисты не должны были вносить деньги сразу же или все вместе, то я бы открыл для них отдельные счета А, В, С и т. д.
После этого я арендовал участок земли за 500 фр. в год, построил на нем мастерскую, где установил аппаратуру, верстаки, токарные станки. Все это стоило мне 5000 фр., которые я оплатил наличными. Взяв эти 5000 фр. из кассы, я записал 5000 фр. в кредит счета «Касса» и 5000 фр. в дебет счета «Первоначальные затраты».
Затем я купил на 2000 фр. дерева, тканей и пр., записав 2000 фр. в кредит счета «Касса» и 2000 фр. в дебет счета «Товары».
Потом я оплатил 500 фр. в качестве процента коммандитному товариществу, 500 фр. за аренду участка и 2000 фр. заработной платы. Я записал 3000 фр. в кредит счета «Касса» и 3000 фр. в дебет счета «Общие издержки».
Но после того как были произведены все эти затраты, я имел в своем распоряжении столярные изделия, мебель, которые я поставил заказчикам. Я продал их за 6000 фр. наличными; внося эти 6000 фр. в свою кассу, я записал 6000 фр. в дебет счета «Касса» и 6000 фр. в кредит счета «Товары».
196. В настоящее время я провожу инвентаризацию. Чтобы максимально упростить дело, я предполагаю, что на складе у меня нет ни товара, ни сырья, ни продукции. Товаров у меня больше нет, однако мой счет «Товары» не сальдирован. Он должен «Кассе» 2000 фр., а имеет «через кассу» 6000 фр. Разница — 4000 фр. Откуда она? Все просто. От того, что я продал свои товары дороже, чем купил. Действительно, так я и должен был сделать: я купил дерево, ткани, необработанные материалы, а продал мебель, столярные изделия, материалы обработанные. Но очевидно, что в цене обработанных изделий я должен вернуть не только цену, уплаченную за сырые материалы, но и прежде всего цену рабочей силы, а также стоимость других общих издержек и, кроме того, некоторую прибыль. Таким образом, эта разница в 4000 фр. покрывает мои общие издержки в размере 3000 фр., оставляя мне 1000 фр. прибыли. Вот почему я сальдирую, во-первых, счет «Общие издержки» через дебет счета «Товары» и, во-вторых, счет «Товары» (который надо сальдировать, так как на складе больше нет товаров) через кредит счета «Прибыли и убытки», в котором появляется кредиторский пассив в 1000 фр. Если бы я был в убытке, то этот счет «Прибыли и убытки» фигурировал бы в активе в дебетовом счете.
197. После всего этого мои счета сальдируются следующим образом: Счет «Касса» получил 16000 фр. и предоставил 10000 фр.
Его дебет 6000 фр.
Счет «Коммандитное товарищество» предоставил 10000 фр.
Его кредит 10000 фр.
Счет «Первоначальные затраты» получил 5000 фр.
Его дебет 5000 фр.
Счет «Товары» получил 6000 фр. и предоставил 6000 фр.
Он сальдирован.
Счет «Общие издержки» получил 3000 фр. и предоставил 3000 фр.
Он сальдирован.
Счет «Прибыли и убытки» предоставил 1000 фр.
Его кредит 1000 фр.
В итоге мой баланс выстраивается следующим образом:
| Актив (состоящий из всех дебетовых счетов) | |
| Касса | 6000 фр. |
| Первоначальные затраты | 5000 фр. |
| Итого | 11000 фр. |
| Пассив (состоящий из всех кредитовых счетов) | |
| Коммандитное товарищество | 10000 фр. |
| Прибыли и убытки | 1000 фр. |
| Итого | 11000 фр. |
Я заработал 1000 фр. и начинаю второй период деятельности с 11000 фр. капитала вместо 10000 фр., т.е. имея 5000 фр. основного капитала и 6000 фр. оборотного капитала.
198. Мы максимально упростили картину. Но на практике есть несколько сложных моментов, носящих обычный, а не исключительный характер, которые следует отметить.
1) Записи делаются всегда не разом, не все вместе, а по отдельным деталям. Не за один, а за несколько раз я оплатил 5000 фр. первоначальных затрат, 2000 фр. за товары, 3000 фр. общих издержек, равно как продал товаров на 6000 фр.
2) Обычно я продаю не за наличные, а в кредит. А когда я продаю в кредит клиентам L, M, N, то вместо того, чтобы кредитовать «Товары» через дебет «Кассы», я это делаю через дебет счетов L, M, N, а когда они (клиенты) заплатят, я кредитую L, M, N через дебет «Кассы». Следовательно, при обычном порядке вещей у меня есть некоторое число счетов «Клиенты-должники».
3) Это не все. Некоторое время спустя после записи кредита в книгах клиенты L, M, N оплачивают его обычно не наличными, а простыми векселями (чеками), которые они выписывают на меня, или же векселями, которые я предъявляю на них, и они их акцептуют. И когда я эти векселя (чеки) получаю, то вместо того чтобы кредитовать L, M, N через дебет «Кассы», я кредитую их через дебет счета «Векселя полученные»; но когда я получу за векселя наличность, я кредитую «Векселя полученные» через дебет «Кассы». Следовательно, при обычном ходе дела у меня есть счет «Векселя полученные» или дебиторский «Портфель». Данный счет аналогичен счету «Касса» в том, что разница между его дебетом и кредитом всегда точно соответствует сумме чеков и векселей, находящихся у меня в портфеле.
4) Есть еще один момент. Обычно я не инкассирую свои векселя, а продаю их банкиру, который учитывает их до истечения срока. И когда я таким образом продаю векселя, то вместо того чтобы кредитовать «Векселя полученные» через дебет «Кассы», я их кредитую через дебет счета «Банк», но когда мой банкир передаст мне деньги, я кредитую «Банк» через дебет «Кассы». Издержки по учету векселей, являющиеся процентом, проводятся, естественно, через дебет «Общих издержек».
5) Также, как правило, я и покупаю не за наличные, а в кредит. А когда я покупаю в кредит у поставщиков X, Y, Z, то вместо того чтобы записывать суммы в дебет счета «Товары» через кредит «Кассы», я это делаю через кредит счетов X, Y, Z, а когда я им заплачу, я записываю их в дебет X, Y, Z через кредит «Кассы». Следовательно, при обычном порядке вещей у меня есть некоторое число счетов «Поставщики-кредиторы».
6) И в этом случае также (после того, как некоторое время кредит остается записанным в книгах) я оплачиваю обычно своих поставщиков X, Y, Z не наличными, а простыми векселями (чеками), которые я выписываю на их имя, или же векселями, которые они предъявляют мне, и я их акцептую. И когда я выписываю эти векселя (чеки), то вместо того, чтобы вписывать их в дебет X, Y, Zчерез кредит «Кассы», я пишу их в дебет («Кассы») через кредит счета «Векселя выданные»; но когда я рассчитаюсь по этим векселям, я делаю запись в дебет счета «Векселя выданные» через кредит «Кассы». Следовательно, при обычном ходе дела у меня есть кредиторский счет «Векселя выданные».
7) Наконец, никогда не бывает так, чтобы при инвентаризации у меня на складе не было больше товаров, сырья или продукции. Это бы означало приостановку операций в конце каждого периода, что вредно и бессмысленно. Напротив, по мере того как я продаю мебель, я постоянно закупаю снова дерево, ткани. И именно по этим товарам я и провожу инвентаризацию. Я всегда сальдирую счет «Общие издержки» через дебет счета «Товары»; но вместо того чтобы сальдировать «Товары», я просто делаю их баланс через «Прибыли и убытки» с тем, чтобы оставить в дебиторской части точную сумму учтенных товаров. И вот как. Если Md и Мс — дебет и кредит счета «Товары», F — дебетовое сальдо счета «Общие издержки», I — сумма, полученная при инвентаризации, то необходимо, чтобы — в том случае, когда есть прибыль — я прибавил к дебету Md+F счета «Товары» такую сумму Р, чтобы
при этом счет «Товары» остается дебетовым в размере I, а счет «Прибыли и убытки» становится кредиторским в размере Р; или чтобы я — при наличии убытка — прибавил к кредиту Мс счета «Товары» такую сумму Р, чтобы
при этом счет «Товары» остается по-прежнему дебетовым в размере I, а счет «Прибыли и убытки» становится дебетовым в размере Р. Обе эти суммы даются единственным уравнением
которое может быть выведено непосредственно из того соображения, что сумма стоимости закупленного сырья плюс оплаченные общие издержки, минус неиспользованное сырье и продукция на складе, плюс или минус прибыль или убыток равна сумме стоимости проданной продукции.
Согласно этому, чтобы составить актив, к статьям «Касса» и «Первоначальные затраты» добавляются статьи «Клиенты-должники», «Векселя полученные», «Банк», «Учтенные товары»; а чтобы составить пассив, к статьям «Коммандитное товарищество» и «Прибыли и убытки» добавляются статьи «Поставщики-кредиторы» и «Векселя выданные». С учетом этих добавлений мы имеем обычный баланс промышленного предприятия. Совершенно аналогичны и балансы сельскохозяйственных, торговых и финансовых предприятий.
199. Вот как с помощью инвентаризации предприниматель может, в принципе, знать в любой момент времени, имеет ли он прибыль или убыток. А теперь, после того как наши определения обоснованы теоретически и практически, мы сделаем предположение, что наши предприниматели не имеют ни прибыли, ни убытков; мы постараемся, как мы уже говорили, абстрагироваться от оборотных фондов этих предпринимателей в виде сырых материалов, новых капиталов и доходов, денег как средства обращения в кассе, а также от оборотных фондов потребителей в виде запасов доходов, денег как средства обращения и накопления, и мы покажем, как в состоянии равновесия математически определяются текущие цены продуктов и услуг.